La Posesión Efectiva como Título Habilitante para los Herederos
La posesión efectiva es la resolución judicial o administrativa que reconoce la calidad de heredero a quienes invocan tener tal derecho respecto de una sucesión. Su fundamento normativo se encuentra en los Arts. 951 a 1436 del Código Civil (CC), que regulan el derecho sucesorio chileno, y en la Ley N° 19.903, que reformó el procedimiento administrativo de posesión efectiva trasladando la competencia al Registro Civil e Identificación (SRCeI) para las sucesiones intestadas.
Sin posesión efectiva, los herederos no pueden inscribir los bienes hereditarios a su nombre, disponer de cuentas bancarias o valores del causante, ni regularizar la situación tributaria de la herencia. Se trata, en consecuencia, de un trámite que, aunque no otorga derechos sucesorios que ya no existan, los hace oponibles y ejercibles frente a terceros.
Competencia: Registro Civil vs. Tribunal
La Ley N° 19.903 estableció una regla de competencia que distingue según el tipo de sucesión:
Sucesiones Intestadas: Registro Civil
Cuando el causante fallece sin testamento, la posesión efectiva se tramita ante el Servicio de Registro Civil e Identificación, específicamente a través del Registro Nacional de Posesiones Efectivas. El procedimiento es gratuito y puede iniciarse en línea o en cualquier oficina del Registro Civil. El trámite es relativamente expedito: verificada la documentación (certificado de defunción, acreditación del vínculo de parentesco, formulario de declaración jurada de bienes), el Registro Civil dicta la resolución de posesión efectiva y la publica en el Diario Oficial, lo que habilita las inscripciones posteriores.
Sucesiones Testadas y Casos Especiales: Tribunal
Cuando existe testamento, la posesión efectiva se tramita ante el tribunal civil competente del último domicilio del causante, conforme a las reglas del procedimiento voluntario del CPC (Arts. 824 y siguientes). También se tramita judicialmente cuando hay herederos desconocidos, cuando existe disputa sobre la calidad de heredero, o cuando el causante era extranjero con bienes en Chile y el domicilio en el extranjero genera dudas de competencia.
Inventario y Valorización de Bienes Hereditarios
Un elemento central del trámite es la declaración e inventario de bienes del causante. Los herederos están obligados a declarar todos los bienes que componen el acervo hereditario, cuya valorización determina la base imponible del impuesto a las herencias.
Los principales tipos de bienes y su valorización fiscal son:
- Bienes raíces: se valorizan conforme al avalúo fiscal del SII vigente al momento del fallecimiento. Si el valor comercial supera el avalúo fiscal, los herederos pueden optar por declarar el valor comercial, lo que incrementa la base imponible pero mejora el costo tributario para efectos de una futura enajenación.
- Acciones y derechos sociales: se valorizan según el valor libro de la sociedad o, en el caso de sociedades anónimas abiertas, según el valor bursátil.
- Vehículos: según tasación del SII.
- Depósitos y cuentas bancarias: por su valor nominal a la fecha del fallecimiento.
- Créditos a favor del causante: por su valor nominal, descontadas las probabilidades de incobrabilidad en casos fundados.
Es importante advertir que la omisión dolosa de bienes en el inventario constituye una infracción tributaria grave y puede derivar en responsabilidad penal por declaración maliciosamente falsa (Art. 97 N° 4 del Código Tributario).
Impuesto a las Herencias: Tasas y Exenciones bajo la Ley 16.271
El impuesto a las herencias y donaciones está regulado por la Ley N° 16.271. Es un impuesto progresivo que grava a cada asignatario en función de dos variables: el monto de lo asignado y el grado de parentesco con el causante.
La escala de tasas vigente es:
| Tramo (UTM) | Tasa |
|---|---|
| Hasta 1.100 UTM | Exento |
| Más de 1.100 hasta 2.200 UTM | 1% |
| Más de 2.200 hasta 3.300 UTM | 2,5% |
| Más de 3.300 hasta 6.600 UTM | 5% |
| Más de 6.600 hasta 11.000 UTM | 7,5% |
| Más de 11.000 hasta 22.000 UTM | 10% |
| Más de 22.000 UTM | 25% |
Las tasas se aplican sobre la porción líquida de cada asignatario, deducidas deudas del causante y gastos de última enfermedad, funerales y notariales. Para los herederos que no son cónyuge, ascendientes, descendientes o adoptados del causante, las tasas se multiplican por un factor de recargo que puede duplicarlas.
La exención general de 1.100 UTM es por asignatario y no por toda la herencia: si hay tres hijos herederos, cada uno tiene su propia exención de 1.100 UTM sobre su respectiva cuota.
Partición de la Herencia
La posesión efectiva no adjudica los bienes a cada heredero; solo reconoce la calidad de heredero y habilita las inscripciones. Para distribuir los bienes específicos entre los coherederos es necesario el proceso de partición, regulado en los Arts. 1317 y siguientes del CC.
La partición puede realizarse de tres maneras:
- Por el testador en vida o en el testamento, lo que produce efecto inmediato respecto de todos los herederos (Art. 1318 CC).
- De común acuerdo entre los herederos, mediante escritura pública cuando la herencia incluye bienes raíces, o en instrumento privado autorizado ante notario en los demás casos.
- Por partidor designado por el testador, por los herederos de común acuerdo, o por el tribunal en caso de desacuerdo. El partidor actúa como árbitro de derecho o arbitrador, según lo dispuesto en el Art. 1325 CC.
La adjudicación de bienes raíces a cada heredero debe inscribirse en el Conservador de Bienes Raíces correspondiente, para lo cual se requiere acompañar el certificado de inscripción de la posesión efectiva, la inscripción especial de herencia a nombre de todos los herederos y finalmente la escritura de partición.
Prescripción Tributaria del Impuesto a las Herencias
El impuesto a las herencias prescribe en el plazo de 5 años contado desde la fecha en que el impuesto debió pagarse, conforme a las reglas generales del Art. 200 del Código Tributario. Sin embargo, si la declaración fue maliciosamente falsa u omisiva, el plazo se extiende a 6 años. Cabe recordar que el plazo se cuenta desde que venció el plazo legal para declarar y pagar, que es de 2 años contados desde el fallecimiento del causante.
En la práctica, el SII ha intensificado la fiscalización de herencias, cruzando información del Registro Civil, el Conservador de Bienes Raíces y las instituciones financieras. Los herederos que demoran el trámite o subdeclaran bienes se exponen no solo al cobro del impuesto adeudado con reajustes e intereses, sino también a multas e intereses penales conforme al Código Tributario.